Nieuwe goedkeuringen bij verliesverrekening en dreigende verliesverdamping

De staatssecretaris geeft in een besluit aan onder welke omstandigheden een stelselwijziging voor wat betreft de waardering van bedrijfsmiddelen in verband met dreigende verliesverdamping is toegestaan. Ook geeft hij aan op welke andere wijzen op een geoorloofde manier verliesverdamping kan worden tegengegaan.


Het gaat daarbij om:

1. het realiseren van stille reserves door middel van een verkoop van een bedrijfsmiddel met stille reserves aan een ongelieerde partij of aan een (nieuw opgerichte) gelieerde partij (bijvoorbeeld een dochtervennootschap);
2. een ruisende juridische afsplitsing.

Het is daarbij toegestaan dat de verkoop of afsplitsing wordt gevolgd door terughuur van het desbetreffende bedrijfsmiddel (sale lease back). Noodzakelijk hierbij is dat de overdracht en de huur tegen dezelfde voorwaarden plaatsvinden als tussen onafhankelijke partijen. Ook is het mogelijk de (nieuw opgerichte) dochtervennootschap dan wel de afgesplitste vennootschap vervolgens op te nemen in een fiscale eenheid.

Bovenstaande methoden om stille reserves te realiseren kunnen alleen als later geen rechtshandeling plaatsvindt die de eerdere civielrechtelijke wijzigingen in feite weer ongedaan maakt, zoals terugoverdracht van de economische eigendom of een juridische fusie (binnen fiscale eenheid).

• Exploitatie minicamping vormt geen bron van inkomen
• Verliezen uit 2002 en voorgaande jaren niet langer verrekenbaar
• 'Geen vertraging verliesverrekening in VpB-systemen fiscus'

Het besluit bevat verder nog twee goedkeuringen. De eerste goedkeuring heeft betrekking op de situatie dat een ondernemer/onderneming voor 2007 (het jaar waarin de onbeperkte voorwaartse verliesverrekening werd omgezet in een beperkte voorwaartse verliesverrekening van negen jaar) willekeurig op bedrijfsmiddelen heeft afgeschreven. De willekeurige afschrijving heeft in dat geval tot een grotere afschrijvingslast geleid, die kan hebben bijgedragen tot een (groter) te verrekenen verlies. Onder voorwaarden kan de willekeurige afschrijving worden omgezet in een reguliere (gelijkmatige) afschrijving. Daartoe moet voorr 31 december 2012 een verzoek bij de bevoegde inspecteur zijn ingediend voor toepassing van de goedkeuring.

De tweede goedkeuring heeft betrekking op de behandeling van een te laat gemaakte keuze voor de verruimde achterwaartse verliesverrekening (carry back). Met ingang van 2007 kunnen verliezen in de vennootschapsbelasting nog maar één jaar worden teruggewenteld. In verband met de kredietcrisis kunnen voor de jaren 2009 tot en met 2011 de verliezen op verzoek drie jaren worden teruggewenteld. Als daarvan gebruik wordt gemaakt wordt de termijn van voorwaartse verliescompensatie teruggebracht van negen tot zes jaren.

In de praktijk blijken nogal wat ondernemingen te laat te zijn geweest met het kiezen voor de verruimde carry back omdat de aanslag al onherroepelijk vaststaat. Ondernemingen komen onder voorwaarden alsnog in aanmerking voor de verruimde carry back. Daartoe moet het verzoek om verruimde carry back uiterlijk 31 december 2012 bij de inspecteur zijn ingediend.

Het besluit is op 1 maart 2012 in werking getreden en werkt terug tot en met 16 februari 2012. Het voorgaande besluit over dit onderwerp uit 2000 is per 1 maart 2012 ingetrokken.